建筑企業(yè)在稅務(wù)繳納中，需要注意的12個風險點！
2021-06-17 02:24:39
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眾聚企服
文章來源：稅乎網(wǎng)
建筑企業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，比一般的經(jīng)營性企業(yè)面對的稅費可能要復(fù)雜一些，為了使建筑企業(yè)明確自己的稅法責任和規(guī)避法律風險，需要特別注意一下在建筑施工工程中，高頻率的稅務(wù)征收環(huán)節(jié)。
具體如下：
1.風險提示：取得預(yù)收款項未按規(guī)定預(yù)繳稅款
風險描述：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務(wù)發(fā)生時未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，或者收到預(yù)收款時未預(yù)繳稅款的情形。
風險防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務(wù)發(fā)生地或機構(gòu)所在地預(yù)繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預(yù)繳增值稅時的預(yù)征率不同。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時，同一地級市內(nèi)的項目，不需要在項目所在地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
風險描述：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時未及時確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風險。
風險防控建議：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務(wù)收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風險。
風險描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長、通常會大量雇傭合同工和臨時工，對一些零散的人工費用、分包費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應(yīng)的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。
風險防控建議：對建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
4.風險提示：施工過程中產(chǎn)生揚塵未按規(guī)定繳納環(huán)境保護稅
風險描述：施工揚塵是指本地區(qū)所有進行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動過程中產(chǎn)生的對大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細顆粒物等粉塵的總稱，屬于大氣污染物中的一般性粉塵，是《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物。根據(jù)《XXX省稅務(wù)局環(huán)境保護稅核定征收管理辦法（試行）》（XXX地方稅務(wù)局公告2018年第XXX號）規(guī)定，施工揚塵采用核定計算方式征收環(huán)境保護稅，由于環(huán)境保護稅開征時間不長，建筑企業(yè)如果對政策理解不透，可能導(dǎo)致企業(yè)忽略環(huán)境保護稅的申報繳納，產(chǎn)生少繳稅款風險。
風險防控建議：施工揚塵環(huán)境保護稅采用抽樣測算特征值系數(shù)方式核定征收。建筑企業(yè)應(yīng)按月確定工程量，根據(jù)實際施工面積計算揚塵排放量，并按季度申報繳納環(huán)境保護稅。施工排放揚塵環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額=（揚塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚塵排放量削減系數(shù)）×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當量值為4，XXX省確定的適用稅額為1.8，揚塵產(chǎn)生量系數(shù)及揚塵排放量削減系數(shù)參照《XXX省環(huán)境保護廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測算特征值系數(shù)的公告》（粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號）相關(guān)規(guī)定。
5.風險提示：承租建筑施工設(shè)備取得發(fā)票的項目稅率易出錯
風險描述：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照"建筑服務(wù)"繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設(shè)備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應(yīng)取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，，企業(yè)可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設(shè)備時應(yīng)注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應(yīng)按購進建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。
6.風險提示：以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅
風險描述：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)鏈復(fù)雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。
風險防控建議：納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，應(yīng)及時申報繳納應(yīng)稅憑證對應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。
7.風險提示：簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，購進的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。
風險防控建議：對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應(yīng)將對應(yīng)的增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，及時糾正稅收違規(guī)行為。
8.風險提示：發(fā)生納稅義務(wù)未及時申報繳納增值稅
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務(wù)發(fā)生的時間，存在較大稅收風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時間，到期后及時開具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應(yīng)及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間并開具發(fā)票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。
風險描述：建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成分比較復(fù)雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應(yīng)進項稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機關(guān)認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負責人還需承擔刑事責任。
風險防控建議：建筑企業(yè)在購進貨物或者服務(wù)時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確保"資金流""發(fā)票流"和"貨物或服務(wù)流"三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問，應(yīng)當暫緩抵扣有關(guān)進項稅款，必要時可向稅務(wù)機關(guān)求助查證。
風險描述：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導(dǎo)致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)在會計處理上應(yīng)注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。
風險描述：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)將對該項目核定征收個人所得稅。
風險防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。
12.風險提示：未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應(yīng)適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，自2019年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椤?strong style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">部分納稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，容易忽略留存相關(guān)證明材料。
風險防控建議：在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業(yè)應(yīng)注意按規(guī)定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務(wù)總局公告2019年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?/strong>
(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。
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